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【個人入息課稅】如何計算?與薪俸稅有什麼分別?

Bowtie 團隊將介紹香港的個人入息課稅制度,包括其與薪俸稅的區別、如何計算個人入息課稅,以及相關扣稅項目和計算工具,同時將探討選擇個人入息課稅是否能幫助納稅人節省稅款,並解釋申請個人入息課稅的資格和方法。
作者 Bowtie 團隊
日期 2024-03-08
更新 2024-03-08
目錄
個人入息課稅是什麼?個人入息課稅下的扣稅項目個人入息課稅稅款如何計算?以個人入息課稅方式評稅後,仍要繳交薪俸稅嗎?合併報稅的處理方法申請個人入息課稅
【個人入息課稅】如何計算?與薪俸稅有什麼分別?

個人入息課稅是什麼?

個人入息課稅是一種由納稅人選擇的評稅方式,允許他們把薪金、業務利潤或虧損及出租物業收入,這三個不同來源的收入合併計算,從而有可能減少需繳交的稅款。這個評稅方式只適合有業務利潤或虧損,或出租物業收入的納稅人。如果納稅人只有薪金收入,則不用考慮此安排。

選擇個人入息課稅一定慳到稅?

選擇個人入息課稅是否能慳稅要取決於個人的收入和財務狀況。對於有業務虧損、薪金收入較低的人士,個人入息課稅可以幫助他們減少稅款。但對於收入較高的納稅人而言,他們未必會受惠。因為個人入息課稅將所有應課稅收入合併後,會以累進稅率計算應課稅款。而累進稅率的最高邊際稅率較標準稅率為高,稅款反而增加。

可以慳稅的示例:須繳付利得稅而有業務虧損的人士

於2022/23課稅年度,李先生的獨資業務被評定虧損$100,000。在同一年度他曾受僱,並收取薪酬$400,000。

如不選擇個人入息課稅評稅

 $
薪俸收入400,000 
減:基本免稅額132,000 
應課稅入息實額268,000 
稅款(以累進稅率計算)27,560 
減:100%稅款寬減

(上限 $6,000) (註)

6,000 
應繳薪俸稅稅款21,560 
  
 $
業務利潤(虧損)(100,000)
應繳利得稅稅款0

如選擇個人入息課稅評稅     

 $
薪俸收入400,000 
業務虧損(100,000)
入息總額300,000 
減:基本免稅額132,000 
應課稅入息實額168,000 
稅款(以累進稅率計算)11,520 
減:100%稅款寬減

(上限 $6,000 )(註)

6,000 
應繳稅款5,520 

李先生透過選擇個人入息課稅,可以將其他收入抵銷其業務虧損,因而少付稅款$16,040(即$21,560 – $5,520)。

(註)2022/23年度利得稅、薪俸稅及個人入息課稅可獲寬減百分之一百的稅款,每宗個案以$6,000為上限。

不可以慳稅的示例:須繳付薪俸稅及物業稅的人士

陳女士,未婚,於2022/23課税年度每月從一出租物業收取租金$40,000,該物業按揭利息全年共$42,000。此外,陳女士另有薪俸收入$500,000。

如不選擇個人入息課稅評稅

 $
薪俸收入500,000
減:基本免稅額132,000
應課稅入息實額368,000
稅款(以累進稅率計算)44,560
減:100%稅款寬減

(上限 $6,000)(註)

6,000
應繳薪俸稅稅款38,560
  
 $
物業稅57,600
薪俸稅38,560
應繳稅款總額96,160

如選擇個人入息課稅評稅

 $$
薪俸收入 500,000
應評稅淨值 384,000
入息總額 884,000
減:供樓利息42,000 
  基本免稅額132,000174,000
應課稅入息實額 710,000
稅款(以累進稅率計算) 102,700
減:100%稅款寬減

(上限 $6,000)(註)

 6,000
應繳稅款 96,700

由於陳女士的薪俸收入按薪俸稅計算已達邊際稅率17%,因此併入個人入息課稅的物業收入須按17%計算稅款。在這情況下,陳女士不適宜選擇個人入息課稅。如果陳女士已選擇個人入息課稅,稅務局會按對她較有利情況,以分類評稅方式分別發出薪俸稅及物業稅評稅通知書,並在評稅主任附註欄內註釋。

(註)2022/23年度利得稅、薪俸稅及個人入息課稅可獲寬減百分之一百的稅款,每宗個案以$6,000為上限。

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個人入息課稅下的扣稅項目

為購買物業而借款所須支付的利息

  • 可扣除出租物業的按揭供款利息,上限為該出租物業的應評稅淨值。非出租期間(例如空置或供你與家人居住)的利息支出,不獲得扣除。

認可慈善捐款

  • 可扣除捐贈給認可慈善團體,或捐贈給政府作慈善用途的現金捐款。若配偶有捐贈但未申請扣除的認可捐款,亦可申請扣除。

長者住宿照顧開支

  • 就父母、祖父母或外祖父母所付的任何住宿照顧開支,如付予位於香港的持牌或註冊院舍,可獲得扣除。

居所貸款利息

  • 香港境內的業主(即唯一擁有人、聯權共有人或分權共有人)可為其自住物業或自用車位,所繳付的貸款利息,從個人入息課稅入息總額中扣除。

強制性公積金計劃所作的強制性僱員供款

  • 強制性供款可獲扣除,最高扣除額如下:2017/18 及其後每個課稅年度為$18,000。

認可職業退休計劃的供款

  • 若非參加強制性公積金計劃,而參加已獲強制性公積金計劃管理局豁免的認可職業退休計劃,供款亦可扣除,最高扣除額如下:2017/18 及其後每個課稅年度為$18,000。

根據自願醫保計劃保單所繳付的合資格保費

  • 自2019年4月1日開始的課稅年度,為自己及/或指明親屬購買合資格自願醫保計劃下認可產品而繳付的保費可獲稅務扣除。
  • 指明親屬包括配偶、自己或配偶的父母、祖父母或外祖父母(需年滿55歲或領取傷殘津貼)、自己或配偶的未婚子女或未婚兄弟姊妹(未年滿18歲、未年滿25歲仍接受全日制教育或身體上或精神上無行為能力而不能工作)
  • 指明親屬必須持有香港身分證,如未滿11歲且未持有香港身分證,在其出生或被領養時,生父母或養父母必須為香港身分證持有人。
  • 每名受保人於2019/20及其後課稅年度的指明最高扣除額為$8,000。納稅人可申請的指明親屬數目不設上限。
  • 提交報稅表時,無須提交文件證明的申索,但須保留保費收據及年度保單結單為期6年(由有關課稅年度完結起計),以備稅務局查核。

「合資格年金保費」及「可扣稅強積金自願性供款」

  • 自2019年4月1日開始的課稅年度,繳付的合資格年金保費及作出可扣稅強積金自願性供款可獲稅務扣除。
  • 合資格年金的保單持有人、保費繳款人、年金領取人必須是持有香港身份證的個人或其配偶。納稅人可為多份保單申請扣除。
  • 合資格年金保費和可扣稅強積金自願性供款合計的最高扣除額為$60,000。扣除次序首先為扣除可扣稅強積金自願性供款,然後扣除已繳付的合資格年金保費。

住宅租金的稅項扣除

  • 自2022年4月1 日開始的課稅年度,自己或同住配偶作為租客身分的合法住宅的租金可獲稅務扣除。每個課稅年度可扣除款額最高為$10萬。

於該課稅年度內業務上的虧損

  • 按個人入息課稅方式評稅下承前年度的虧損

個人免稅額

  • 所有適用於薪俸稅的免稅額,包括已婚人士免稅額、子女免稅額、供養兄弟姊妹免稅額、供養父母及供養祖父母或外祖父母免稅額、單親免稅額、傷殘受養人免稅額及傷殘人士免稅額。

個人入息課稅稅款如何計算?

稅務局製作了的稅款計算機,計算應繳的薪俸稅或個人入息課稅稅款,並計算申請個人入息課稅是否有利。

  1. 納稅人可以按有關課税年度的連結
  2. 然後在輸入頁選擇婚姻狀況
  3. 輸入總入息、扣除及受養人數目等資料
  4. 完成輸入後,按底部的「計算」按鈕
  5. 另一個畫面便會出現,列出估計應繳税款

以個人入息課稅方式評稅後,仍要繳交薪俸稅嗎?

以個人入息課稅方式評稅後,納稅人便不用再繳交薪俸稅。因為個人入息課稅已包括了薪金收入的稅款。

合併報稅的處理方法

自2018/19課稅年度起,已婚人士如有業務利潤或虧損,或出租物業收入,便可選擇與配偶分開或共同以個人入息課稅方式評稅。同時,若納稅人及配偶是以合併方式評定薪俸稅,以及選擇以個人入息課稅方式評稅,便必須由納稅人及其配偶二人共同申請。

個人的入息總額在作出適當的扣減後,須與其配偶的入息總額合計為共同入息總額,然後評稅。評定的應繳稅款,通常會根據二人在作出扣除後的入息總額按比例分攤,而他們會各自獲發給評稅通知書。

申請個人入息課稅

資格

  • 自2018/19課稅年度起,年滿18歲,或未滿18歲而父母雙亡,及本身通常居住於香港或屬香港臨時居民,便可申請個人入息課稅
  • 已婚人士可選擇與配偶分開或共同以個人入息課稅方式評稅。不過,如與配偶是以合併方式評定薪俸稅,便必須由夫婦二人共同申請以個人入息課稅方式評稅

申請方法

  • 納稅人只須填寫個別人士報稅表 BIR60 第7部分,便可申請個人入息課稅。
  • 即使在報稅表內沒有作出申請,但只要未超過期限,仍可利用 IR76C 表格作有關申請。
  • 如屬已婚人士,且選擇與配偶共同以個人入息課稅方式評稅,則二人須一同在兩人的報稅表或申請表格上簽署,才能辦妥申請個人入息課稅的手續。
  • 納稅人可透過郵遞或傳真,將表格交回稅務局。
    • 郵遞:香港郵政總局信箱132號
    • 傳真號碼:2877 1232
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