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在香港，直接稅主要分為薪俸稅、利得稅及物業稅。個人入息課稅並非一種新的稅種，而是一種由納稅人「自願選擇」的評稅方式，讓符合資格人士可以把不同種類的應課稅入息集中在同一個「個人層面」重新計算。
一般而言，個人入息課稅會把以下幾類入息納入同一個計算框架：
- 薪俸入息：如月薪、花紅、津貼、公司提供的住屋福利等
- 物業應評稅淨值：出租香港物業而需繳交物業稅的租金淨額
- 須課利得稅的業務利潤或虧損：例如自僱人士、獨資及合夥業務所賺取或虧損的利潤
透過個人入息課稅，納稅人可以：
- 將業務虧損用作抵銷其他收入（例如薪金、租金）
- 把物業稅及利得稅的應稅基礎「拉回」到個人層面，以薪俸稅的累進稅率及免稅額計算
- 在某些情況下利用累進稅率而非標準稅率，從而減低整體稅負
如果納稅人只有薪金收入、並無任何可課物業稅或利得稅的收入，一般不需要考慮個人入息課稅，因為選擇後所得的稅款通常與純薪俸稅沒有明顯分別，甚至可能更複雜而沒有節省。
雖然兩者都以「個人」為計算單位，並採用相若的累進稅率和免稅額架構，但性質及用途有清晰分別。
1. 性質不同
- 薪俸稅
- 是一個獨立的稅種，針對因受僱、擔任職位或職務而獲得的入息徵稅。
- 評稅時只計算薪俸相關入息及其扣除。
- 個人入息課稅
- 是「評稅方式」，屬自願選擇的稅務寬減安排，而非另加一項新稅。
- 目的在於把本來分別就薪俸稅、物業稅及利得稅課稅的收入合併，由稅局以較有利的方式重新計算。
2. 適用範圍不同
- 只需繳交薪俸稅，並無自僱業務或出租物業，通常只受薪俸稅規管。
- 同時有以下一種或多種收入，才有機會受惠於個人入息課稅：
- 自僱／業務利潤或虧損
- 出租物業收入
- 兼具薪金及以上其他收入來源
3. 計算基礎與減稅效果
- 薪俸稅
- 只基於薪俸淨收入計算，可享個人免稅額及相關扣除。
- 對於物業或業務收入，則各自獨立繳交物業稅及利得稅。
- 個人入息課稅
- 把薪金、物業淨值及業務利潤／虧損相加，形成「綜合入息」。
- 再扣除按揭利息、免稅額及其他可扣除開支，以累進稅率或標準稅率計出個人層面的應繳稅款。
- 香港稅務局會比較「分開課稅」與「個人入息課稅」兩者的總稅額，採用較低的一個，確保納稅人不會因選擇個人入息課稅而吃虧。
簡單來說，薪俸稅是基本制度，個人入息課稅則是「整合多種入息後重新評稅的選項」，側重稅務寬減。
在個人入息課稅安排下，多數薪俸稅可享的扣稅項目仍可使用，但同時把物業及業務方面的扣除一起納入考慮，令整體應課稅入息有機會進一步下降。
常見扣稅及免稅項目包括（以近年安排為例，實際限額需以相關課稅年度稅局公佈為準）：
- 個人免稅額
- 基本免稅額
- 已婚人士免稅額（如以合併評稅或共同選擇）
- 子女免稅額、供養兄弟姊妹免稅額、供養父母／祖父母免稅額等
- 可扣除開支與供款
- 必要及全部、專為產生應課稅入息而支付的開支
- 強積金自願性供款（在指定上限內）
- 合資格年金保費及可扣稅自願性供款（如適用）
- 合資格教育開支（例如進修課程學費，在上限內）
- 住宅按揭利息（購買自住物業的按揭利息扣稅，年期及金額有上限）
- 物業及業務層面扣減
- 物業稅方面的差餉及標準扣減（例如 20% 開支扣減）已在計算應評稅淨值時反映，但在個人入息課稅框架下仍會用「淨值」金額加總。
- 自僱／業務可扣除的必需開支已在計算利得稅利潤／虧損時反映，最終留下的「應評稅利潤或虧損」才納入個人入息課稅中。
個人入息課稅的一大優點，是可將「業務虧損」及「按揭利息」等扣減在整體層面最大化利用，特別適合有虧損的自僱人士兼具薪金及／或租金收入的情況。
計算程序可分成幾個階段理解：
第一步：匯總各來源應課稅入息
- 計算薪俸淨收入
- 將全年薪金、花紅、津貼、住屋福利等加總
- 減去允許的僱傭開支（如有）、強積金供款等
- 得出薪俸稅角度的淨入息
- 計算物業應評稅淨值
- 以全年租金收入加上租客代付的差餉等
- 減去差餉、標準開支扣減等
- 得出物業稅角度的淨租金收入
- 計算業務應評稅利潤或虧損
- 將商業收入減去允許扣除開支、折舊免稅等
- 得出利得稅角度的應評稅利潤（或虧損）
- 把上述三項加總
- 薪俸淨收入
- 物業應評稅淨值
- 應評稅利潤（如為虧損則為負數）
- 得出綜合「入息總額」
第二步：扣除按揭利息及各項免稅額
在入息總額基礎上，再作以下扣減：
- 合資格的住宅按揭利息（在年限及金額上限內）
- 各類個人免稅額（基本／已婚／子女／供養父母等）
- 其他可扣除供款或開支（如可扣稅自願性供款、年金保費、進修開支）
扣減後得到「應課稅入息實額」。
第三步：比較累進稅率與標準稅率
香港個人層面的稅制同時設有：
- 累進稅率：按不同入息級距，採用 2% 至 17% 等分級稅率
- 標準稅率：以同一固定百分比套用在「入息總額」，不再享免稅額
在個人入息課稅下：
- 稅局會先用累進稅率，按「應課稅入息實額」計算一個稅款。
- 再用標準稅率，按「調整後入息」計算另一個稅款。
- 於兩者中取較低者作為最終應付稅額。
同時，稅局亦會把「如不選擇個人入息課稅，分別繳交薪俸稅、物業稅及利得稅」的情境稅額計算出來，與個人入息課稅情境比較，採用較低的一個，確保評稅方式對納稅人有利。
是否選擇個人入息課稅，視乎你的收入結構及有否業務虧損或較多物業收入。一般可參考以下幾個情況：
適合考慮個人入息課稅的情況
- 同時有薪金及自僱／業務收入，且業務有虧損
- 業務虧損可在個人入息課稅下抵銷薪金及租金收入，有機會大幅降低應課稅入息。
- 有多個出租物業，物業稅額較高
- 把物業稅的應評稅淨值拉回個人層面，以累進稅率及免稅額計算，可能比單純用物業稅固定稅率更划算。
- 已婚並且配偶亦有應課稅收入，計入後可善用已婚免稅額及子女免稅額
- 在合適情況下，夫妻選擇共同個人入息課稅，有機會減低整體稅款。
不一定需要或不適合的情況
- 只有單一薪金收入，沒有出租物業或自僱業務
- 一般直接以薪俸稅評稅已足夠，選擇個人入息課稅未必帶來額外好處。
- 物業及業務收入金額較小，且沒有虧損可供扣抵
- 即使合併計算，節省的稅額可能有限。
由於稅局實際上會「自動選用」較有利的方法（在你選擇個人入息課稅後），若你同時具備多重收入來源，一般建議於報稅時選擇個人入息課稅選項，讓稅局幫你作比較；如你只得薪金收入，則可毋須特別勾選。
個人入息課稅除了可由單身人士選擇外，已婚人士亦可選擇「共同」或「分別」方式處理，實務上與「合併報稅」的概念相關。
在已婚情況下，稅局一般會考慮：
- 夫妻各自選擇個人入息課稅
- 只有其中一方選擇個人入息課稅
- 共同以個人入息課稅方式計算，將雙方收入及免稅額集中處理
當夫妻選擇共同個人入息課稅時：
- 兩人的薪俸、物業及業務收入會先各自計算，再在個人入息課稅框架下合併。
- 相關免稅額（如已婚免稅額、子女免稅額等）由稅局按法例處理分配，合計後再計稅。
- 稅局仍會比較「共同」與「各自」的稅額組合，選擇對夫婦整體較有利的安排。
因此，實務上納稅人只需在報稅表上正確勾選「共同」或「個別」安排，提供雙方入息資料，稅局會按法例自動作出最有利的評稅方案。
根據現行安排，如符合以下基本條件，便可選擇個人入息課稅（以一般原則概括）：
- 年齡及身份條件
- 年滿 18 歲或以上；或
- 未滿 18 歲但父母雙亡。
- 納稅人身份
- 必須是個人，而不是法人團體（公司、合夥以外的法團等）。
- 法團及有限公司收入只可就利得稅獨立課稅，不能以個人入息課稅方式處理。
已婚人士在 2018/19 年度以後的安排下，一般以申請人本身是否通常居住於香港或屬臨時居民為主，配偶亦須是需要就香港入息課稅的人士。具體細節需依該年度稅局指引及法例條文。
納稅人如希望選擇個人入息課稅，一般透過「遞交報稅表」時一併申請，無須另行以書信提出。
1. 在個別人士報稅表申請
- 收到個別人士報稅表（BIR60）後，填寫薪俸、物業及業務收入等部分。
- 在報稅表指定位置（通常是有關評稅選擇或個人入息課稅的部分）勾選「選擇個人入息課稅」。
- 已婚人士如欲共同選擇，須按指示填寫配偶資料，並同意由稅局按共同方式計算稅款。
2. 逾期補申請（在期限內）
如在填寫報稅表時沒有勾選個人入息課稅，但事後發現有利可圖，一般可在以下期限內向稅局提出書面或指定表格申請（以稅局每年公佈為準）：
- 有關課稅年度終結後兩年內；或
- 有關年度的相關評稅或補加評稅通知書發出後兩個月內；
以較後者為準。
納稅人可以透過下載指定申請表（例如 IR76C 表格）、網上稅務服務帳戶、或書信方式提出，惟必須在規定期限內遞交方為有效。
作者
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